Riktlinje nr 7/2005
Gäller fr o m 2005-10-01

Denna riktlinje grundar sig på:

• 11 kap. 22-23 §§ Inkomstskattelagen (1999:1229)
• Rektors beslut nr 498/2005, dnr 930-2005-1016, doss 40

Vissa skattelättnader kan medges för utländska nyckelpersoner vid tillfälligt arbete i Sverige (11 Kap. 22-23 §§ Inkomstskattelagen).Reglerna får tillämpas efter särskilt beslut av Forskarskattenämnden i det enskilda fallet.

Skattereglernas utformning

Lättnaderna innebär att 75 % av erhållen lön och andra ersättningar tas upp som intäkt vid beskattningen. I övrigt sker beskattningen av löneinkomsten enligt vanliga regler. Motsvarande underlag , dvs. 75 % av lönen, används vid beräkningen av socialavgifterna. Således blir 25 % av lönen skattefri och fri från socialavgifter.

Dessutom innebär lättnaderna att vissa kostnadsersättningar som arbetsgivaren erlägger och är relaterade till vistelsen här undantas från skatteplikt och inte heller ingår i underlaget för socialavgifter.

Skattefriheten omfattar ersättningar för dels utgifter för flyttning till och från Sverige, dels utgifter för barns skolgång i grundskola och gymnasieskola eller liknande. Vidare undantas ersättningar från arbetsgivaren för utgifter för två hemresor per år till tidigare hemland för arbetstagaren och övriga familjemedlemmar. Med tidigare hemland avses såväl det land som arbetstagaren närmast kommer ifrån som annat land där han tidigare varit bosatt.

Personkretsen

De personkategorier som omfattas av möjligheterna till skattelättnader är experter/specialister, forskare, företagsledare eller andra nyckelpersoner. Avgränsningen av kategorien experter/specialister och forskare görs genom de i reglerna uppställda kraven på de enskilda personernas särskilda kompetens eller inriktning och att sådan kompetens skall vara svår att finna inom Sverige, dvs. att det skall föreligga rekryteringssvårigheter inom landet. Med personer i företagsledande ställning eller i nyckelposition avses personer med ansvar för ett företags allmänna ledning och förvaltning eller specialister inom något företagsadministrativt område.Någon längre gående precisering av de personer som kan komma i fråga för skattelättnader har inte lämnats i lagreglerna eller förarbetena till dem.

Tidsperioden

De särskilda beskattningsreglerna gäller under de tre första åren av en tidsbegränsad vistelse i Sverige som är avsedd att vara högst fem år.

Arbetsgivare

För att bestämmelserna om skattelättnader skall kunna vara tillämpliga krävs att arbetsgivaren antingen hör hemma i Sverige eller är ett utländskt företag med fast driftställe, filial, i Sverige.

Villkor

Som förutsättning gäller att personen i fråga inte är svensk medborgare. Vidare gäller att personen inte får ha varit bosatt eller stadigvarande vistats i Sverige någon gång under de fem kalenderår som närmast föregått det år då det tillfälliga arbetet här påbörjas.En förutsättning är också att personen vistas här i Sverige så länge att de skatteregler som gäller för obegränsat skattskyldiga blir tillämpliga, dvs. stannar här minst sex månader.

Tillämpningen

Ansökan om tillämpning av bestämmelserna om skattelättnader skall ha kommit in till Forskarskattenämnden senast tre månader efter det att personen påbörjat arbetet i Sverige.
Ansökan, som skall vara skriftlig och avse en viss person, skall innehålla de uppgifter som behövs för att den skall kunna prövas av nämnden.

För kategorin experter/specialister och forskare lämnas en redogörelse i fråga om personens bakgrund och erfarenheter samt särskilda kompetens eller inriktning. Vidare bör en redogörelse lämnas om företaget och en utförlig beskrivning av de arbetsuppgifter som anställningen avser samt om föreliggande rekryteringssvårigheter. För företagsledare och andra nyckelpersoner lämnas motsvarande uppgifter som belyser vilken position och ansvar personen har i företaget.

Det bör framgå till vem personen i fråga rapporterar samt hur många underställda denne har. En organisationsskiss kan vara till hjälp för bedömningen.

I ansökan skall upplysningar också lämnas om vid vilken tidpunkt vistelsen i Sverige påbörjas och hur länge den kan beräknas pågå samt tidpunkten för anställningens början. Dessutom skall uppges huruvida personen vid något tillfälle under den femårsperiod som föregår det år anställningen påbörjas har varit bosatt i Sverige. Lön och eventuella andra löneförmåner uppges.

Såväl arbetsgivaren som arbetstagaren har rätt att göra ansökan.
Ansökan lämnas till Forskarskattenämnden som prövar om de föreskrivna förutsättningarna för att medge skattelättnader är uppfyllda.

Ansökan skickas under adress:

Forskarskattenämnden
Brunnsgränd 4
111 30 STOCKHOLM

Sekretess gäller för ärenden hos Forskarskattenämnden. Det gäller också för namn på arbetsgivare och arbetstagare och för nämndens beslut.

Forskarskattenämndens beslut kan överklagas till Länsrätten i Stockholms län. Skatteverket för det allmännas talan i länsrätten.

Ansökningsblankett

Ansökan om skattelättnader för utländska arbetstagare, finns på svenska och engelska på Forskarnämndens hemsida.
www.forskarskattenamnden.se/